这段时间一直在整理2008年上半年国税总局、财政部及浙江省级税务机关发布的相关税收文件。由于上半年总是事务所执业的高峰期，虽然每日在与客户打交道，但对新颁布的相关财税政策却真有些置若罔闻的感觉。想想这些，还真不由得升起一阵阵凉意。亡羊补牢，为时未晚，每到业务相对空闲一些时，开始整理相关的财税政策也就成为了必然。

      通过中国会计视野及相关网站的收集整理，总共理出88项与企业日常操作相关的税收文件，算是对这几天工作的一个总结。他们包括3项综合性税收政策、4项纳税评估与检查文件、26项企业所得税文件、10项个人所得税文件、26项流转税文件、11项小税种文件、另有8项其他综合性文件。总体而言，较往年同期略有减少，实质性税收新政不多，主要还是对原有政策的查漏补缺。

      综合性政策中值得关注的是浙地税发[2008]1号《关于贯彻省委推进创业富民创新强省决定的实施意见》。该文件可谓是浙江地税贯彻“全民创业与全面创新”精神一个颇为有力的执行性文件。首先，对研究技术开发费实施加计扣除的范围进行了颇为详尽的界定，并强调符合该政策的纳税人由原先事前项目确认审批变更为在年度纳税申报时自主申报加计扣除。其次，为促进产业结构调整，对服务业、环保产业、农业、集团总部的扶持力度不小。房产税、城镇土地使用税、水利建设基金可谓是能免则免。这事实是对目前江浙民营经济受到短期困境的一种有益扶持，只不过对制造业的扶持力度还有明显的不足。再次，在确定全部工资总额为社保缴费基数，上限为上年全省在岗职工平均工资300%   的基础上，明确了对于费率偏高的地方在夯实基础的前提下可适当降低缴费比例。在实施2008版《企业所得税法》的基础上，计税工资的取消对内资企业无疑是一重大利好，但对社保的全员申报却又成为了一个企业无法消除的痛。该政策的出台或许意味着管理层对社保缴费政策的些许变化。

      综合性政策的另一项文件财税[2008]24号《关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》。该文件对出租廉租房的租金收入免征营业税与房产税是情理中事，对个人购买经济适用房减半征收契税，对取得的廉租住房补贴免征个人所得税，对个人出租住房减按10%税率征收个人所得税，按3%减半征收营业税，按4%征收房产税也无非是对原有政策的重申。但对单位向个人出租用于居住的住房也减按4%征收房产税，则对企业是个实质性利好，租赁房产税的高税负一直为企业界所苟病，本文的开例或许会成为减轻企业税负的一个良好开端。

      4项纳税评估与检查文件中，最重要的政策自然是国税发[2008]9号《关于开展2008年税收专项检查工作的通知》这虽然是一个税总指导基层税务机关进行税收行业检查的文件，但对于所处行业的财会人员与广大中介机构执业人员的实务操作还是很具有指导意义。该文对房地产业、建筑业、烟草业、煤焦业、电信业、保险业六大行业的涉税事项及高收入行业及阶层个人所得税问题的检查对象及内容进行了极为详尽的解释与阐述。是一部挺好的税收学习教课书。由于房地产业涉税事项的复杂性，国税总局在下发国税发[2008]9号后，又进一步下发了针对性更强的稽便函[2008]42号《关于〈进一步做好房地产行业税收专项检查工作〉的通知》。今年的房地产业税收检查具有一定的普遍性，不论是接受检查了还是未接受检查的房地产企业，广大房地产业的财会从业人员均应能从这两个税收文件中获益良多。

       2008版企业所得税刚刚实施（以下简称新税法），自然有不少的配套性规章与程序性问题需要明确。这就构成了2008年上半年所得税新政的主要内容。除所得税法及实施条例之外2008年上半年发布了两个较为重要的所得税文件。其中之一就是2007年12月26日发布2008年1月1日开始实施的国发[2007]39号《关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》。该文对原享受15%低税率优惠政策的企业按五年逐步过渡到法定税率的每年税率进行了明确，并规定有关收入和扣除均根据新税法与实施条例执行。并明确原享受定期减免税优惠政策的企业，可享受到期满为止，但一直未曾获利的企业从2008年开始确定为第一个优惠年度。西部大开发企业所得税优惠政策继续执行也在本规定中得以明确。另一个比较重要的政策就是财税[2008]1号《关于企业所得税若干优惠政策的通知》。该文主要是对软件产业和集成电路产业及证券投资基金方面的产业税收优惠政策。特别是对软件产业实行增值税实际税负超过3%即征即退的税款确定为不征税收入。将其置于免税收入的更高一档次，遗憾的是未将此条款列入实施条例，一般的税收性规章确定不征税收入毕竟不是很合适。对新办软件生产企业经认定后享受二免三减半也是从获利年度起，这较实施条例所规定的取得第一笔收入起显然优惠幅度更大，充分体现了优惠政策产业为主，地区为辅的原则。另外该文还为保证部分行业、企业税收优惠政策执行的连续性，对原有关就业再就业，奥运会和世博会，社会公益，债转股、清产核资、重组、改制、转制等企业改革，涉农和国家储备，其他单项优惠政策共6类定期企业所得税优惠政策按原规定执行到期。并在文件最后声明除所得税法及实施条例与上文所述的国发[2007]39号、国发[2007]40号《国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》外其他优惠政策一律废止。这就在企业所得税优惠政策方面为新老税法的衔接开了一个很好的头，但在企业所得税法颁布之前，财政部、国税总局及各级税务机关都曾颁布与企业所得税相关的海量规章，我们还有待相关部门对新税法之前除优惠政策之外相关规定有个合理而明确的处置方式，以便于纳税人更好的知法守法。

      与财税[2008]1号配套的所得税文件为国科发火[2008]172号《关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》及国科发火[2008]362号《关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》。如何认定高新技术企业一直是新税法出台后，众所关注的问题。这两个文件的下发也终算露出庐山真面目。

      文件强调的高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国大陆注册一年以上的居民企业。当然在认定条件上也允许企业在自主研发以外可以通过受让、受赠、并购方式或通过五年以独占许可方式取得自主知识产权。所以文件特别强调的是持续研发，对于知识产权在研创方面的要求让位于排他性、独占性，这与国家支持企业并购，优化社会资源分不开。另外对认定条件方面细化了很多，比如：大专以上人员占同期职工总数的30%以上，其中研发人员占同期职工总数的10%以上；最近一年销售收入5000万元以下的，研发费用不低于6%，5000万元至20000万元的不低于4%，20000万元以上的不低于3%；高新技术产品收入占企业当年总收入60%以上。若要进行申请需经具有资质的中介机构鉴证的企业近三年会计研究开发费用情况表及财务报表。这样比较务实的条款就有利于企业自行研判，是否达到相应标准。至于研发费用的标准可参见浙地税发[2008]1号的文件。

       另外财预[2008]10号《关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法〉的通知》、国税发[2008]28号《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》及浙财预字[2008]9号、浙国税所[2008]16号四个文件都是对总分机构所得税缴纳及总分机构的分配方面的税收政策。多次强调了“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”二十字精神，与其说是对纳税人的强调，到不如说是对广大基层税务机关关于新税法的普法。因为新税法对于跨地区的总分机构对原先就地缴纳企业所得税是一重大突破，这就涉及到方方面面的地区间利益分配关系，又怎一个繁字了得。虽然上述文件已明确规定三级分支机构、上年度认定为小型微利企业的、新设立的分支机构当年度利润、撤销的分支机构撤销当年剩余期限、浙江省内跨市县的总分机构均由总机构汇总缴纳所得税。但今年上半年的很多总分机构的纳税人还是面临分支机构所在地的财税机关猛烈的劝说风，纷纷鼓励企业将分支机构变更为子公司。难怪有不少业内人士纷纷表示新税法实施后，有不少分支机构将会寿终正寝，看来也不是空穴来风。虽然目前财税机关都还是按上年所得的1/4按季预征，但涉及到跨省市的总分机构财会人员还是很有必要仔细研读上述四个文件的。

      上文已经讲到今年是首次执行新税法，所以对中期预缴所得税就有很多文件进行规范。分别是国税发[2008]17号《关于企业所得税预缴问题的通知》、国税函[2008]44号《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表〉等报表的通知》、国税函[2008]635号《关于填报企业所得税月[季]度预缴纳税申报表有关问题的通知》、   国税函[2008]299号《关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知》、国税函[2008]251号《关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》、浙地税函[2008]147号《浙江省地方税务局转发国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》。所幸的是到目前为止所有企业均已完成对一、二季度的企业所得税预缴工作，这些文件也已从应知变为应会。就是国税函[2008]299号的出台一度引起房地产业的恐慌，因为国税发[2006]31号文规定四档计税毛利率为3%、10%、15%、20%，而299号文却规定为预计利润率。毛利率与利润率的差异其实就是与收入相关的预征而未计入利润表的流转税费，一般企业接近8个点，但经过我们的研讨及与财税机关的沟通，最终得到国税总局的答复仍应按国税发[2006]31号精神执行。看来企业界的纳税意识已有明显增强，国税总局也不能小看了一般企业，文件上的一字之差如草率下发，可能会引起整个行业的震动。而国税函[2008]635号事实上也是对国税函[2008]44号及国税发[2008]28号文的一个修订。我们只能认为是国税总局匆忙印制企业所得税预缴纳税申报表的一个失误，这当然也不能全怪国税总局，毕竟实施条例制定的时间实在太晚，还没给国税总局一个充分准备的时间。

       2008年3月6日国税总局以国税发[2008]30号的形式下发了《关于印发〈企业所得税核定征收办法〉[试行]的通知》同时废止了国税发[2000]38号文。虽然税总也三令五申严禁按照行业或者企业规模大小，“一刀切”地搞企业所得税核定征收。但在现阶段要完全禁止核定征收也确实不现实，某些基层税务机关反而有扩大化的趋势。而事实上，文件中的第三条所规定应该核定征收的情形，从某种程度上也给了企业钻空子的机会。毕竟就目前的企业经营实际情况，相关行业的实际收益率远未达到应税所得率，希望这也能迫使企业尽快的加入到查账征收的队伍中来。毕竟如果核定征收的企业能越来越少，这至少从某种意义上说明我们的建账建制越来越规范。

       国税函[2008]264号《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》虽然是对2007年企业所得税汇算清缴的一个补充通知，但对企业日常处理相关所得税事宜，还是具有很多亮点值得我们的关注。首先，文件明确“企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动按照财税[2007]80号文的精神操作，在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。”这对于目前人民币汇率日渐走高，美元注册企业尚在资本金账户结存较多美元的企业感受就比较明显了。财税[2007]80号文所强调的浮盈浮亏不计入应纳税所得额的观念，是税收政策与会计政策的一个较为成功的协调。其次，文件规定股权投资损失在五个纳税年度内仍不能以投资收益或投资转让所得抵补的前提下，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。这是对国税发[2000]118号文的一种重大突破，执行地税的企业事实上对国税发[2000]118号文规定的投资转让损失必须通过投资收益与投资转让所得来抵补的感受不深。但在2008年国地税对企业对外投资监管趋同的情形下，就会感受到该政策的力度了。再次，文件还规定“根据国税发[2004]82号文精神企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。”而国税发[2004]82号文的原文是“企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资按规定确认的资产转让所得、企业债务重组中债务人以非货币性资产抵债或债权人让步确认的资产转让所得或债务重组所得、企业接受非货币性资产确认的捐赠收入，如果金额较大，在一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得。”这里最大的区别就是[2004]82号文强调的是非货币性所得较大（税收上界定为超过当年应纳税所得额的50%），而在国税函[2008]264号却广义为债务重组与捐赠所得，而这两项中显然包含了货币性的债务重组所得与捐赠所得。如果是这样,真可谓是税收政策的宽松是润物细无声。不过后与杭州市国税局所得税处沟通的结果却是，文件中的债务所得和捐赠所得前面是顿号所以与非货币性资产投资转让所得是并列的，没有对国税发[2004]82号突破。看来学税法，首先还得学好文法。此外，该文对2007年度计提应福利费的默许则是对财企[2007]48号文的公然挑畔，只是税务总局与财政部文件不相吻合绝非个例，不过这里的差异略微明显了一些。

       国税发[2008]23号《关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知》是专门针对外企的所得税优惠政策衔接问题的通知。我们认为该文完全可以并在财税[2008]1号中一并体现，这里再单独发文，会破坏税收文件一体性的感觉。另外，该文规定“外国投资者从外商投资企业在2007年底以后用2007年度预分配利润进行再投资的，不给予退税。”这事实上是对原《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》的否定，也不符合“实体从旧、程序从新”原则。

      另外象国税发[2008]52号《关于停止执行企业国产设备投资抵免企业所得税政策问题的通知》，关于国产设备投资抵免本身就属于国家产业优惠政策，自财税[2008]1号文下发后，该优惠政策予以停止本是情理中事。我们觉得完全没有必要再次下文，以免不必要的引起其他优惠政策未专文禁止，而对其是否失效产生歧义。

      浙地税函[2008]16号《浙江省地方税务局关于企业所得税若干政策问题的通知》关于福利费的政策自然是国税函[2008]264号的地方版，无甚可说。关于“法人和其他组织从合伙企业取得的所得应并入当期应纳税所得额计算征收企业所得税”的规定。就涉及到相关的经济法知识，根据财税[2000]91号《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》是适合1997版的《合伙企业法》。因为当时的合伙企业合伙人一般只能是自然人，而只有在2006版的《合伙企业法》中才允许法人组建合伙企业。但财税[2000]91号文所界定的合伙企业生产经营所得自然有效。根据所得税法理精神，自然人根据财税[2000]91号界定的生产经营所得比照“个体工商户的生产经营所得”计缴个人所得税。那么法人组织自然要并计收入计缴企业所得税，浙地税函[2008]16号只是对其予以明确，不能凭此认为就是税法的空白点。此外，浙地税函[2008]16号还规定“对企业因发票未到等原因，按照《企业会计制度》和相关准则的规定暂估入账的固定资产和存货，可以按照资产负债表日后事项的有关规定进行企业所得税处理。”这个问题事实上是对广大实务工作者的一种默许，因为每年汇算清缴时，不论是企业财务部门还是中介机构一般都界定为汇算清缴截止日前取得发票为最后日期。这个日期事实上与《企业会计制度》中所谓的资产负债表日后事项有些许差别，一般而言资产负债表日后事项的截止日期往往早于汇算清缴截止日。

      企业所得税的其他文件相对来说并不重要，基本属于一些常识性的问题或局限于某些特殊行业。前者如国税函[2007]1272号《关于企业之间相互提供贷款担保发生担保损失税前扣除问题的批复》只是明确了“与本身应纳税收入有关的担保”是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。关于互保合同，在被担保企业为担保企业所提供的贷款总额以内部分，应认为与其本身应纳税收入有关，超过被担保企业为担保企业所提供的贷款总额的部分，不得在税前扣除。这些内容严格意义上说早在国税发[2000]84号文中就已明确。这里再次发文重复，实无必要，这种函件完全可以通过口头答复的形式解决。后者如财税[2007]27号《关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知》主要明确了担保机构可按不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提担保赔偿准备、可按照当年担保费收入50%比例计提未到期责任准备均允许在企业所得税税前扣除，发生损失大于上述计提部分可据实在企业所得税税前扣除。这些产业扶持政策力度可见一斑。

       另外，就是因四川汶川地震导致下发了财税[2008]62号《关于认真落实抗震救灾及灾后重建税收政策问题的通知》，浙地税函[2008]252号《浙江省地方税务局转发财政部国家税务总局关于认真落实抗震救灾及灾后重建税收政策问题的通知》。这些内容针对的时空领域都比较强，谈不上重要。

      个人所得税政策中的国税函[2008]576号《关于个人与房地产开发企业签订有条件优惠价格协议购买商店征收个人所得税问题的批复》、财税[2008]83号《关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》、国税函[2008]267号《关于个人股东取得公司债权债务形式的股份分红计征个人所得税问题的批复》、国税发[2008]55号《关于个人向地震灾区捐赠有关个人所得税征管问题的通知》都曾专文论述过，这里就不再展开。国务院第519号令《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》、财税[2008]65号《关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》、国税发[2008]20号《关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准政策衔接问题的通知》都是根据第85号主席令修改个人所得税法工资薪金所得税减除费用由1600元提高到2000元的配套文件。只不过目前人大法工委、清华大学的教授、知名的民营企业家都在呼吁上调工资薪金所得税的起征点，税法的修改可能又已摆上相关职能部门的案头，所以这些文件的过渡性实在是过于强烈。当然我们宁可不加薪，不提高个税起征点，也不愿看着物价飞涨。国税函[2007]1145号《关于个人取得房屋拍卖收入征收个人所得税问题的批复》到手已是2008年了所以也并在此处。“不能提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，统一按转让收入全额的3%计算缴纳个人所得税。”这样一来，恐怕绝大多数售房者的房屋原值凭证都该消失了，这种政策所放的口子未免就有些过。

       关于流转税与其他小税种的相关税收文件由于均比较直观，也无甚争议，仅在这里提供目录，可通过搜索引擎检索。（若需税收法规全文或查看本文所涉及的相关税法的评析，可登陆本人OICQ：646168329查阅或索取）