自10月30日国税总局发布国税发[2008]101号《关于印发<华人民共和国企业所得税年度纳税申报表>的通知》，广大财会从业人员就开始为2008年度的所得税汇算清缴做准备工作。时隔11天的2008年11月10日温总理就分别以第538-540号国务院令的形式签发了《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》（下文简称08版条例）。2008年的四季度对财会人员而言确实是个无法轻松的时节。

      流转税中的这三大重要条例上一次颁布的时间是1993年12月13日（下文简称93版条例），当时的这三个条例还是由时任总理李鹏所签发，前后时间相距整整15个年头。谁也不能否认93版流转税条例的改革，对我国经济建设所起的重大作用，其操作理念也为每一名财会从业人员所根深蒂固。然而生产型增值税对于制造业带来较重的税收负担，不利于企业技术升级，重复征税不利于企业进行国际化竞争的呼吁，在学术界与实务界自93版条例推出后，就一直没有停止过。时过境迁，美国的次贷危机引发了全球性经济危机，作为以外向型经济发展模式全球制造业中心的中国自然也难以独善其身。正是在这样的背景下，国家为扩大内需，拉动经济而实施积极的财政政策，适时的将生产型增值税变更为消费型增值税。不要小看了生产型与消费型的变革，这意味着财政直接减收将超过1200亿元，也将成为我国历史上单项税制改革力度最大的一次。作为我们财会从业人员自然有必要对此予以足够重视。

      诚然，这次流转税制改革的力度空前，对国民经济影响深刻。时值11月中旬，在2009年1月1日即将全面实施，给我们学习与理解的时间有限。但对我们财会从业人员而言，也绝非如同某些媒体宣传的那么可怕。因为93版条例的发布时间是1993年12月13日，实施时间是1994年1月1日，而当时三税改革的影响较今天已经积累了15年操作经验的财会人员而言更为广泛与深刻，我们没有理由不能在45天时间里学好条例与即将出台的实施细则。

      虽然说是三税改革，但营业税与消费税的改革更多的是对增值税改革的一种配套政策而已。即便是增值税也主要着力于生产型向消费型的转型，其他内容的修订也无非是执行15年来相关税收文件的修改内容上升为条例而已，对操作人员而言影响不大。当然由于这次修订时间紧迫，导致时间跨度15年，还未能通过人大立法程序上升为法规，让人略感遗憾。

      作为按月申报完税的财会人员而言，更感兴趣的或许还是由原先每月1-10日报税延长为1-15日，用税总官员的话而言就是为了更好的服务于纳税人，人性化办税。这至少能适当均衡财会人员每月报税的工作量，少加几个班，更好的利用月初的周末。

 

      08版条例第8条将农产品的扣除率由93版的10%变更为13%。而该规定事实上在财税[2002]12号《关于提高农产品进项税抵扣率的通知 》中即已修改，这次无非是将税收文件的更改上升为条例，不算新内容。同样的第8条还将运费的扣除率规定为7%，这也是老内容，只是93版条例上并无此款项，而是散见在相关税收文件中并也已由10%降为7%，而此次修订一并升格为条例。

      08版条例第10条的修改是本次修改的核心部分。在不能从销项税额抵扣的进项税额项目中，删除了固定资产，增添了国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品与不能抵扣项目的运输费用。删除固定资产也就意味着自2009年起凡购置固定资产取得增值税发票即可予以抵扣销项税额，该文的幅度还远大于试点地区的抵扣政策。至于纳税人自用消费品如何界定，理应在即将颁布的实施细则上予以明确。不过根据税总官员的解释来看主要是指应征消费税的小汽车、摩托车和游艇，以免纳税人将自用消费品与生产资料相混淆，侵浊国家减税政策的合理效用。当然作为财税人员自然明白能够抵扣销项税的也只能是应税固定资产，至于本来属于营业税应税项目的不动产显然不能予以抵扣销项税，因为根本无法取得增值税进项发票。以免闹媒体宣传不当的笑话。

      08版条例第12条将小规模纳税人增值税征收率由原先的6%变更为3%，当然在税收实践中商业企业的小规模纳税人征收率已降为4%。但无论如何，本次税改也为小规模纳税人带来了实质性利好。特别是制造业税率降低一半，幅度之大，可见一斑。

      08版第13条第1款小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。为93版条例所没有，而是出现在相应的税收文件中，这里只是将其升格为条例层面。

      08版第15条免征增值税项目中将93版条例中的“来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口设备”予以取消。08版第18条“中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。”这事实上也说明增值税的纳税地点为交易地点。将93版条例实施细则升格为本次条例的正文。

     08版第19条增值税纳税义务发生时间在强调销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天的同时较93版增添了一句“先开具发票的，为开具发票的当天。”这也是企业所得税强调权责发生制原则（可参阅国税函[2008]875号《于确认企业所得税收入若干问题的通知》），而流转税则更强调以票管税的原则。在实务操作中必须明确两者差异，以免不必要的涉税风险。

     08版第23条增值税的纳税期限延长一档为1个季度，申报纳税期限由原来的次月1-10日延长为1-15日。第24条将进口货物自海关填发专用缴款书之日起的7日内缴款延长为15日。这些细节不仅体现了税务机构人性化征税的理念，更进一步向纳税人让渡了税金所占款项的时间价值，真可谓润物细无声。

     08版第25条明细纳税人出口货物适用退（免）税规定的……而93版条例的原文却为“纳税人出口适用税率为零的货物”。虽然效果相同，却意味着零税率的提法已不再存在。

 

      08版条例第4条在保留93版条例委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款的同时，增添了“除受托方为个人外”一语，该文事实也是目前实践的产物。

      08版条例第5条与第7-9条分别较93版条例增添了复合计税及相应的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝(成本＋利润＋自产自用数量×定额税率)÷(1－比例税率)等。而这些规定在2001年5-6月就开始相继实施，这次也无非是将税收文件条例化的一种表现，目前实施复合计税的产品也只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒三种。

      08版条例第14至15条延长申报纳税期限完全属于和增值税的配套政策而已。

 

      08版条例5条取消了93版条例第5条第5款所规定的“转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额”换言之转贷业务应按全额征税，这本来不值得奇怪。问题是金融机构如何确定就将是个牵一发动全身的问题，有待相关细则的进一步明确。08版条例第6条进一步明确第5条规定扣除项目如取得凭证不符合规定不得扣除的精神。其实是税收的基本精神，有蛇足之嫌。08版条例第7条规定应税价格明显偏低无正当理由，则由税务机关核定营业额也是情理中事，只是该文93版条例中的增值税与消费税均有，唯独营业税没有。

      08版条例8条较93版条例增列了一项“境内保险机构为出口货物提供的保险产品。”免税。该文也在财税[2002]157号《关于对中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务不征收营业税的通知》即以明确。问题是93版条例实施以来关于营业税减免政策的税收文件何止条例规定的7项？那么是否就意味着2008版条例在2009年开始实施后，之前的免税文件一律失效，恐怕没有那么简单。我们期待着相关配套政策尽快出台。

08版条例第15条延长申报纳税期限完全属于和增值税的配套政策而已。

       上述学习体会仅是匆匆阅读新旧条例的一些感受，有待相关配套条文的出台，以便更好的予以疏理与总结。

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